银行间同业拆借利率 (IBOR) 改革——第二阶段最终修订发布

克里斯·斯波伙伴毕马威在英国有针对性的会计减免以简化新基准利率的采用强调–故事到此为止......–修改的实用权宜之计–终止套期关系的具体救济–新的披露将适用–修订自 2021 年 1 月 1 日起追溯适用–下一步 -大号收听我们的播客许多公司使用基准利率——例如在他们的贷款工具、租赁合同和对冲会计中。预计到 2021 年底，将其中一些利率替换为替代基准利率大部分完成。为确保财务报表最好地反映IBOR改革，国际会计准则理事会（Board）已发布修正案1一旦新的基准利率到位，就会专注于会计。故事到此为止......IBOR改革是指利率基准的全球改革，其中包括将部分银行同业拆借利率（IBOR）替换为替代基准利率。董事会确定了由 IBOR 改革引起的可能影响财务报告的两组会计问题，并将其划分为项目,IBOR改革及其对财务报告的影响，分为两个阶段：–IBOR 前改革：过渡前可能出现不确定性（第一阶段修订）；和–后 IBOR 改革：当不确定性消失但公司更新其合同中的利率和对冲关系的细节时（第 2 阶段修订）。第二阶段修正案主要解决以下问题。1.利率基准改革——第 2 阶段：对 IFRS 9、IAS 39、IFRS 7、IFRS 4 和 IFRS 16 的修订© 2020 KPMG IFRG Limited，一家英国公司，有限责任公司。版权所有。IBOR 改革 – 发布第 2 阶段最终修正案2020 年 8 月 27 日 2 | IBOR 改革 – 发布第 2 阶段最终修正案尽管发生了 COVID-19 大流行，但董事会已完成其关于全球基准利率改革对财务报告影响的项目。这些修订旨在减少围绕替代基准利率变化的会计“噪音”。例如，允许公司将此变化解释为对冲关系的延续，不仅会提供可喜的实际救济，而且也更好地体现了改革的经济效果。克里斯·斯波毕马威全球 IFRS 金融工具领导者修改的实用权宜之计根据 IFRS 9 的详细规则金融工具，修改财务合同可能需要在损益表中确认重大收益或损失。但是，如果变更直接来自 IBOR 改革并且发生在“经济等价”的基础上，则修订引入了一种实用的权宜之计。在这些情况下，将通过更新实际利率来说明变化。根据 IFRS 16 将适用类似的实务变通办法租约在考虑 IBOR 改革要求的租赁修改时适用于承租人。终止套期关系的具体救济修正案还允许对套期会计的常规严格规则进行一系列豁免。查看我们的修订摘要详情。例如，一家公司无需因 IBOR 改革所需的套期文件变更而终止现有的套期关系。因此，当对冲风险因基准改革而发生变化时，公司可能会更新对冲文件以反映新的基准利率，并且对冲可能会继续进行而不会中断。但是，与第一阶段的修订类似，IFRS 9 或 IAS 39 下适用于被套期项目和套期工具的计量要求也不例外金融工具：识别和计量.一旦新基准利率生效，被套期项目和套期工具按照新利率重新计量，任何套期无效将计入损益。新的披露将适用为了让财务报表的使用者能够了解改革对公司金融工具和风险管理战略的影响，公司需要提供以下信息：–公司因受 IBOR 改革而面临的风险的性质和程度，以及公司如何管理这些风险；和–公司在完成向替代基准利率过渡方面的进展以及如何管理这种过渡。修订自 2021 年 1 月 1 日起追溯适用该修订追溯适用，允许提前适用。如果满足某些条件，之前仅因改革引起的变化而终止的套期关系将恢复。下一步查看我们的修订摘要了解有关救济的更多信息。有关修正案及其对企业的特殊影响的更多信息，请收听我们的播客并访问home.kpmg/IBORreform及时了解最新消息和讨论。 IBOR 改革——第 2 阶段修正案 | 1IBOR 改革 – 第 2 阶段修订概括区域修正金融资产或金融负债的修改–IBOR 改革通常会导致确定该金融资产或金融负债的合同现金流量的基础发生变化。–作为一种实用的权宜之计，公司将应用 IFRS 9 第 B5.4.5 段来说明确定 IBOR 改革要求的金融资产或金融负债的合同现金流量的基础的变化——即更新实际利率金融资产或金融负债。为此，如果满足以下条件，则需要进行 IBOR 改革。-变化是直接后果是必要的的改革。-确定合同现金流量的新基础是经济等效到之前的基础（即更改之前的基础）。–如果确定合同现金流量的基础发生其他变化，则公司首先将实务变通应用于 IBOR 改革要求的变化，然后再应用 IFRS 9 的其他适用要求。–应用 IAS 39 的保险公司也将应用与上述类似的修订。修改租约– 承租人将应用 IFRS 16 第 42 段作为一种实用的权宜之计，以说明 IBOR 改革要求的租赁修改——即，在重新计量租赁负债时，它将使用反映利率变化的修订贴现率。对冲关系的额外减免–当一家公司停止对套期关系应用 IBOR 第 1 阶段修订时，它将对套期关系应用以下例外情况。-公司将修改对冲关系的正式指定，以反映改革所需的变化。该变更需要在报告期末进行，不会导致套期终止或指定新的套期关系。-当现金流量套期中的被套期项目被修正以反映改革要求的变化时，现金流量套期储备中的累计金额将被视为以确定被套期未来现金流量的替代基准利率为基础。对于已终止的现金流量套期关系，也规定了类似的例外情况。-当一组项目被指定为被套期项目并且该组中的一个项目被修改以反映改革要求的变化时，公司将分配被套期项目项目以被套期的基准利率划分为子组，并将每个子组的基准利率指定为被套期风险。公司将分别评估每个子组，以确定该子组是否符合被套期项目的条件。但是，所有其他套期要求均适用于整个套期关系。-如果公司合理预期替代基准利率将在 24 个月内可单独识别，则即使在指定日无法单独识别该利率，也可以将该利率指定为非合同规定的风险成分。这适用于逐个利率，也适用于新的套期关系。-在根据 IAS 39 进行追溯性套期有效性评估时，公司可以在逐个套期的基础上停止应用第一阶段豁免后立即将被套期项目和套期工具的累计公允价值变动重置为零。© 2020 KPMG IFRG Limited，一家英国公司，有限责任公司。版权所有。 2 | IBOR 改革 – 第 2 阶段修订新披露–为使财务报表使用者了解 IBOR 改革对公司金融工具和风险管理战略的影响，公司需要提供以下额外披露：-它如何管理向替代基准利率的过渡，包括有关风险的信息及其在报告日的过渡进度；-报告期末与基准改革利率挂钩的金融工具的量化信息，按重要利率基准分列；和-IBOR 改革在多大程度上导致公司的风险管理战略发生变化，以及公司如何管理这些风险。生效日期和过渡–该修订适用于自 2021 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间，允许提前应用。–公司追溯适用该修订，但满足下列条件的，将恢复已终止的套期关系。-套期关系仅因 IBOR 改革要求的变化而终止，如果当时应用了修订，则无需终止该套期关系。-在首次应用该修订之日，已终止的套期关系继续满足套期会计的所有合格标准。–此外，公司无需重述前期以反映修订的应用。但是，如果可能的话，公司可能会在不使用后见之明的情况下重述以前的期间。主页.kpmg/ifrs刊物名称：IBOR 改革 – 发布第 2 阶段最终修正案出版日期：2020年9月© 2020 KPMG IFRG Limited，一家英国公司，有限责任公司。版权所有。毕马威名称和标志是毕马威国际的注册商标或商标。毕马威国际标准集团隶属于毕马威国际金融集团有限公司。毕马威国际合作社（“毕马威国际”）是一家瑞士实体，作为以毕马威名义运营的独立公司网络的协调实体。毕马威国际不提供审计或其他客户服务。此类服务仅由毕马威国际的成员公司（包括分许可人和子公司）在其各自的地理区域内提供。毕马威国际及其成员公司在法律上是不同的独立实体。它们不是而且此处包含的任何内容都不应被解释为将这些实体置于母公司、子公司、代理、合作伙伴或合资企业的关系中。任何成员所均无任何权力（实际、明显、暗示或其他方式）对毕马威国际或任何其他成员所承担义务或约束，毕马威国际也无任何此类权力对毕马威国际或任何其他成员所承担义务或约束，毕马威也不International 有权以任何方式强制或约束任何成员公司。此处包含的信息具有一般性质，并非旨在解决任何特定个人或实体的情况。尽管我们努力提供准确和及时的信息，但不能保证此类信息在收到之日是准确的，或者将来会继续准确。在对特定情况进行彻底检查后，如果没有适当的专业建议，任何人都不应根据此类信息采取行动。本出版物包含 IFRS 的版权 © 材料和商标®基础。版权所有。经国际财务报告准则基金会许可，由毕马威国际财务报告集团有限公司转载。复制和使用权利受到严格限制。有关 IFRS 基金会及其材料使用权的更多信息，请访问 www.ifrs.org免责声明：在适用法律允许的范围内，董事会和国际财务报告准则基金会明确不承担任何因本出版物或其任何翻译而产生的责任，无论是合同、侵权或其他方面的责任（包括但不限于任何疏忽作为或不作为的责任）任何人就任何性质的任何索赔或损失，包括直接、间接、偶然或后果性损失、惩罚性损害赔偿、罚款或费用。本出版物中包含的信息不构成建议，也不应替代具有适当资格的专业人士的服务。‘国际财务报告准则®', '国际会计准则®''、'IFRIC®''、'国际会计准则理事会®’’和‘中小企业国际财务报告准则® Standard’是 IFRS Foundation 的注册商标，由 KPMG IFRG Limited 根据其中包含的条款和条件获得许可使用。请联系国际财务报告准则基金会了解其商标正在使用和/或已注册的国家/地区的详细信息。© 2020 KPMG IFRG Limited，一家英国公司，有限责任公司。版权所有。